税案洞察|逃无可逃!范冰冰偷逃税背后的深度分析

发文人:陈叔军
发布时间:2018-10-05 02:26:08

引子

范冰冰偷逃税案靴子落地,但由此引发的企业家、高净值人群财富管理及传承、风险控制成为现实中亟待需要解决的问题,稍有不慎不仅丧失财富甚至失去人身自由。本文从此展开,希望引起企业家、高净值人群的关注。


一.范冰冰及其企业税务案情回顾

1、范冰冰及其企业偷逃税款1.41亿,并非8.84亿(其中罚款5.96亿)

2018年10月3日,新华社发布《税务部门依法查处范冰冰“阴阳合同”等偷逃税问题》(以下简称通稿),范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬3000万元,其中2000万元以拆分合同方式偷逃个人所得税618万元,少缴营业税及附加112万元,合计730万元。此外,还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元,其中偷逃税款1.34亿元。

根据国家税务总局指定管辖,江苏省税务局对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元,加收滞纳金0.33亿元;对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元,对其利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元;对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元;对其担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款,分别计0.51亿元、0.65亿元。

以上合计税款2.55亿元(其中偷逃税款1.41亿元),滞纳金0.33亿元,罚款5.96亿元,合计8.84亿元。

法律依据:《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二、五十二条、第六十三条、第六十九条、第九十三条。

2、范冰冰的刑事责任,仍未靴子落地

依据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定,由于范冰冰属于首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚,上述定性为偷税的税款、滞纳金、罚款在税务机关下达追缴通知后在规定期限内缴纳的,依法不予追究刑事责任。超过规定期限不缴纳税款和滞纳金、不接受行政处罚的,税务机关将依法移送公安机关处理。

注意:不缴纳罚款不在税务机关移送公安机关处理范围。

法律依据:《中华人民共和国刑法》第二百零一条



3、范冰冰经纪人牟某广被追究刑责,范冰冰是否牵连仍有变数

2018年6月,在税务机关对范冰冰及其经纪人牟某广所控制的相关公司展开调查期间,牟某广指使公司员工,隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿,阻挠税务机关依法调查涉嫌犯罪。现牟某广等人已被公安机关依法采取强制措施,案件正在进一步侦查中。

至于范冰冰本人是否涉及此犯罪行为,关键在于范冰冰是否知情,是否指使。由于案件还在侦查中,并不能完全排除范冰冰与此案无关。目前是其经纪人牟某广独自承担下后果,没有供出范冰冰。但在起诉、审理阶段,牟某广供词是否有变化存在变数范冰冰仍然存在身陷牢狱之灾的法律风险。

法律依据:《中华人民共和国刑法》第一百六十二条之一

4、范冰冰企业所在地税务机关被问责

国家税务总局已责成江苏省税务局对原无锡市地方税务局、原无锡市地方税务局第六分局等主管税务机关的有关负责人和相关责任人员依法依规进行问责。

5、影视行业企业所在地税务机关,责任重大

对出现严重偷逃税行为且未依法履职的地区税务机关负责人及相关人员,将根据不同情形依法依规严肃问责或追究法律责任。

6、影视行业自查自纠,最后一次机会不可随意浪费

国家税务总局已部署开展规范影视行业税收秩序工作。对在2018年12月31日前自查自纠并到主管税务机关补缴税款的影视企业及相关从业人员,免予行政处罚,不予罚款;

当然,罚款虽免除,滞纳金却不能少,每日万分之五,相当于年利率18.25%,远远超过同期银行存款利息。

对个别拒不纠正的影视行业的企业、个人,将被依法严肃处理。

影视行业纳税人,如存在税务问题,千万别存侥幸,应当聘请财税法而不是一般财税人员,自查自纠,依法补报,至少可以免除巨额罚款,免除牢狱之灾。

7、崔永元会得到多少奖励

根据《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》第六条规定,崔永元检举纳税人税收违法行为,涉及税款在1亿元以上,可以获得10万元以下的奖金。

税务局给不给?这是保密的,不会对外透露。崔永元收不收?以其性格,可能会收下后捐赠公益,并对外发布。


二、范冰冰及其企业在税务机关检查时的应对错误

从通稿披露的事实来看,范冰冰及其企业在应对税务机关检查时犯了严重错误。

1、以隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿,阻挠税务机关依法调查。

显然,无论是范冰冰本人,还是其经纪人牟某广,缺乏法律意识,采取违法犯罪手段对抗检查,不仅把经纪人的人身自由搭进去,范冰冰本人能否完全免责还得看最后侦查起诉审判的结果。

2、没有利用自查纠错的机会进行补救。

从通稿来看,范冰冰及其企业少缴税款2.55亿元,其中偷逃税款1.41亿元。显然,偷桃税款1.41亿元是税务机关检查出来的,不是自查纠错的,导致4倍罚款几乎适用5倍顶格处罚。另外,少缴税款1.14亿元没有被处以罚款,很有可能是自查纠错,主动申报税务机关的结果。

3、放弃听证权利,丧失了减少巨额罚款的机会。

听证是一种行政救济手段,是法律赋予被处罚人的权利,完全可以正当行使。被处罚人不因申请听证得到加重处罚,也不会因为放弃听证得到减轻处罚。从通稿来看,听证还是有可辩解余地。比如本次被处以少缴税款3倍、4倍的处罚,虽然都在法律规定的范围内(0.5至5倍),但还是偏高的。如果都能争取到0.5倍处罚,至少可以减轻4亿元罚款,可以大大减轻范冰冰在短时期内筹措税款的压力。

法律依据:《中华人民共和国行政处罚法》第四十二条以及《江苏省行政处罚听证程序规则》

4、范冰冰及时公开道歉,弥补了受损的公众形象



范冰冰的及时道歉还是蛮诚恳的,应该得到了税务机关和社会的认可,除非再被举报投诉,税务机关应该会放范冰冰一马,不会再检查她了。

偷逃税款固然不光彩,但也并非罪不可赦。只要范冰冰吸取教训,遵纪守法,仍然可以凭借其演技在演艺事业上再放异彩!从哪里跌倒从哪里爬起,社会仍会接受一个知错改错的好演员!


三.逃无可逃,范冰冰偷逃税背后的深度分析

从全球治理角度来看,包括中国在内的各国政府组织已经编织一张天罗地网,对全球资金流动、税收管理实施严格的控制。企业家、高净值人群就是这张网覆盖的主体对象。只有遵纪守法,寻求财税法专业人士帮助,方可求得人身和财产安全。

目前现状是除了极少数合法途径,中国已经关闭了资金非法转移出境的大门。已经转移出的资金,除非放弃中国国籍,否则该资金信息(100万美元及以上)会被交换回国,并将会遇到一系列法律问题(比如如何出境?)。如果继续非法转移资金出境,很有可能触犯非法经营罪而失去人身自由。

1、金税工程,一张网正在形成

金税工程,是运用高科技手段结合我国增值税管理实际设计的高科技管理系统。该系统由一个网络、四个子系统构成。一个网络是指国家税务总局与省、地、县税务局四级计算机网络;四个子系统是指增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查子系统。金税工程实际上就是利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业增值税纳税状况进行严密监控的一个体系。

税务局通过金税三期进行表表比对、票表比对和表税比对和开票内容编码的汇总归纳,基本可以把纳税人的财务状况,甚至进销存核算都摸清楚,为税款征收提供了坚实基础。比如,通过车辆和油票的比对,原材料和产品销售编码的比对,税务检查人员可以足不出户,敲敲键盘就知道纳税人有没有虚报成本支出,有没有虚开或接受虚开增值税专用发票。

2、核定征收,并非完事大吉,也有风险

核定征收是纳税人喜欢的一种征收方式,具有核算简便、毛利高行业税负降低的优点。但实际上核定征收也具有不为人所知的法律风险。

从税收征收管理法第三十五条规定来看,税法没有规定可以事先对企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发〔2009〕31号第四条就很好的贯彻了这个规定,但《企业所得税核定征收办法》国税发〔2008〕30号却没有作出明确禁止性规定。在税收实践中,税务机关大多事先对纳税人未来经营采取核定征收方式,这是否符合税收征收管理法可能存在争议。

《企业所得税核定征收办法》第九条规定,纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化,或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的,应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。纳税人应当遵守此规定,避免以为核定征收就万事大吉而忽视税收法律风险。

被核定征收企业所得税的企业,要与个人所得税相衔接,如巨额“未分配利润”留存,股东白条领取现金和银行转入资金等,都存在相应税收风险。

3、税收洼地和税收地方留存部分财政返还,风险同样不小

目前,全国许多地方以核定征收方式、税收地方留存部分财政返还,以招商引资吸引企业进驻,即所谓税收洼地。这种方式因为缺乏税法支持,不可持续,甚至可能引发更多纠纷。比如在《上诉人四川新光硅业科技有限责任公司诉被上诉人乐山高新技术产业开发区管理委员会税收行政允诺二审行政判决书》(2016)川11行终56号,四川省乐山市中级人民法院终审认定行政允诺的税收返还方式与税收征管法相抵触,违反了法律禁止性的规定,不支持上诉人兑现允诺的主张。

限售股转让所得个人所得税,采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额,与证券机构预扣预缴税额有差异的,纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内,向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后,按照重新计算的应纳税额,办理退(补)税手续。限售股纳税人不要认为证券机构代扣代缴取得完税凭证就完事了,一定记得要记得清算申报,否则多缴的税款拿不回,少缴的税款会被追缴(含滞纳金甚至罚款)。

4、虚开,或接受虚开增值税专用发票,监狱的大门正在等着你

根据《中华人民共和国发票管理办法》国务院令第587号,虚开发票包括三类行为:(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。虚开发票涉及行政责任、刑事责任。

接受非正常户或者走逃(失联)企业开具的认证失控发票和异常凭证,按规定暂不得抵扣进项税额。已经抵扣的一律进项转出;办理出口退税的,暂缓办理其他退税,或提供担保。

今后企业不要以为有发票就可以抵扣增值税、企业所得税,是否发生实际业务才是凭据。虚开增值税专用发票税额5万元以上、虚开普通发票税额40万元以上、非法购买增值税专用发票票面额累计10万元以上、非法持有伪造的增值税专用发票票面额累计20万元以上都有可能被追究刑责,监狱的大门都在等着你。

5、危害税收征管,到处都是法律之剑!

《中华人民共和国刑法》第二〇一条至第二一十条规定涉税犯罪达十四个罪名,包括:(1)逃税罪;2)抗税罪;(3)逃避追缴欠税罪;(4)骗取出口退税罪;(5)虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;(6)虚开发票罪;(7)伪造、出售伪造的增值税专用发票罪;(8)非法出售增值税专用发票罪;(9)非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪;(10)非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;(11)非法制造、出售非法制造的发票罪;(12)非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;(13)非法出售发票罪;(14)持有伪造的发票罪。

纳税人须认真学习刑法,避免因涉税被追究刑事责任。

6、首罚免追究刑责,符合罪行罪刑法定原则



同是明星,相比较刘晓庆,范冰冰是幸运的。尽管刘晓庆最终没有被检察机关起诉更没有被法院定罪,但刘晓庆被检察机关批准逮捕并被关了422天。范冰冰偷逃税款比刘晓庆更多,但只要此次她缴清税款及滞纳金就不会被追究刑则,其人身完全自由。这要得益于2009年9月28日通过的刑法修正案(七),把偷税罪修改为逃税罪,并增加了逃税罪的处罚阻却事由。即五年内范冰冰没有应逃避缴纳税款受过刑事处罚 ,也没有被税务机关给予两次以上行政处罚,此次范冰冰很有可能逃过牢狱之灾。

此次刑法修改发生在2009年,并非为范冰冰而设。现实中偷逃税的情况十分复杂且普遍,打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序,保证国家税收收入,对属于初犯,经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金,履行了纳税义务,接受行政处罚的,可不再作为犯罪追究刑事责任。经济的问题经济处理,保护了大批纳税人不被严厉的刑法追究,使经济活动得以持续发展,较好地体现宽严相济的刑事政策。

7、走私与逃税,保护国门秩序优于国内秩序



离职空姐李晓航多次携带从韩国免税店购买的化妆品入境而未申报,逃税8万余元。2014年3月31日上午,北京市高级人民法院对李晓航等三人走私普通货物上诉案作出终审裁定,驳回上诉维持原判(有期徒刑3年,罚金4万元)。

相比较空姐李晓航,范冰冰也是幸运的。原因在于李晓航触犯的是走私普通货物罪,没有如逃税罪有处罚阻却事由,即达到走私普通货物罪犯罪构成就成立犯罪。8万元对比1.41亿元,李晓航被判有期徒刑3年,范冰冰只要缴清税款滞纳金就不予追究刑事责任,看似荒唐,但却是合理的。从刑法实施来看,符合罪刑法定原则;从刑法立法目的来看,惩处走私是为了保护国门经济秩序,严厉过保护国内经济秩序是应当的。当然,随着人民生活水平的提高,适当提高经济犯罪门槛,减轻刑期还是有必要的。不过。这已经与范冰冰案无关了。

8、非法经营,悬在企业家头上的口袋罪

范冰冰是否只有无法缴足税款而身陷牢狱的风险呢?我认为不然,除了不能缴足税款而被追究刑事责任外,还有可能因私自兑购外币身陷非法经营罪的风险。



国美电器创始人、原首富黄光裕于2007年9月至11月间,将人民币8亿元直接或通过单位账户,经由“地下钱庄”偿还赌债港币8.22亿余元(折合美元1.05亿余元),被以非法经营罪判处有期徒刑八年,没有个人财产2亿元。数罪并罚十四年。

网传范冰冰在国外有豪宅,如果其资金来自于国内,对比黄光裕案件,如被认定私自兑购外币,超过20万美元,就可能触犯非法经营罪。

9、虚报注册资本、虚假出资、抽逃注资,企业家不可任性而为

虚报注册资本、虚假出资、抽逃注资三个罪名,是套在企业家头上的枷绳。尽管2014年4月24日全国人大常委会对刑法第一百五十八条、第一百五十九条作出解释,缩小了这三个罪名的适用范围,但包括股份有限公司在内的27类公司的股东仍然适用。


10、职务侵占、挪用资金,公司不是自家小金库,钱不可随便拿

作为公司的所有者、经营者,千万别把公司资金当做自己家的钱,否则职务侵占、挪用资金罪就适用你了。随便拿不行,随便借也不行!



2009年4月10日,广东科龙电器董事长顾雏军因犯有虚报注册资本罪、违规披露、不披露重要信息罪、挪用资金罪,数罪并罚被广东高院终审判处有期徒刑10年,并处罚金680万元。2018年6月13-14日,最高人民法院提审,最高人民检察院认为虚报注册资本不构成犯罪,原指控的违规披露、不披露重要信息罪应按无罪处理,原部分挪用资金行为成立犯罪。此案有待最高人民法院作出最终判决。

11、非法集资,企业就一定要做那么大吗?

非法集资包括非法吸收公众存款罪、集资诈骗罪,这是企业家最常触犯的罪名。

单位非法吸收或者变相吸收公众存款数额在一百万元以上,就有可能触犯非法吸收公众存款案而被追诉。

中小企业不可盲目追求规模,因为追求规模容易使资金链断掉陷于困境。不妨学习德国、日本家族企业,不追求产量,追求工匠精神,把产品做的极致就不愁卖。

12、反洗钱,国际共识

洗钱主要涉及毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪的所得及其产生的收益。

根据中国人民银行《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》规定,当日单笔或者累计交易人民币5万元以上,外币等值1万美元以上的,都向中国反洗钱监测分析中心报送。


著名导演英达触犯美国反洗钱法:因为分50次存入46万美元,且为了绕过监控每次金额都低于1万美元,北京居民英达(Da Ying,音译)被美国联邦法官指控洗钱。2017年2月16日,他在康州联邦法庭达成和解,同意冻结部分资金并补交税款,合计29万美元。

资料来源:凤凰财经 http://finance.ifeng.com/a/20170224/15214059_0.shtml

13、逃无可逃:国际反避税、CRS,跨境资金流动须合法

今年新修改的个人所得税法第十三条增加了一项新规定:纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款清算。至于如何清算税款,有待修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》予以明确。


CRS(Common Reporting Standard):对税收居民金融账户信息进行交换的准则。2017年12月31日前,完成对高净值(在2016年12月31日金融账户加总余额大于100万美金)存量个人客户的尽职调查程序,识别其中的非居民账户。2018年9月30日前,中国将与其他参与CRS的辖区完成首次辖区间的信息交换,以后年度也将每年定期进行辖区间的信息交换。



14.遗产与赠与税,斩断世代贫富交接的利器

为了保持一个国家的活力,不让富裕者一直沾祖宗的风光,贫穷者世代贫穷,遗产与赠与税有必要开征。

15.中国企业家犯罪状况堪忧

根据北京师范大学中国企业家犯罪预防研究中心发布的《2017企业家刑事风险分析报告》,检索中国裁判文书网上传数据,2017年企业家犯罪2481次,涉及企业家2292人,民营企业家占比86.6%,男性占比82.6%,主要负责人占比68.1%,财务负责人占比4.7%。

企业家犯罪数量前十区域依次为江苏、广东、河南、山东、上海、安徽、河北、湖北、四川、湖南。

前十行业依次为制造业;金融保险业;综合(含投资);建筑业;批发和零售业;其他类;农林牧渔业;房地产业;交通运输、仓储和邮政业;居民服务和其他服务业。

前十罪名依次为非法吸收公众存款罪;虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;单位行贿罪;职务侵占罪;受贿罪;合同诈骗罪;贪污罪;拒不支付劳动报酬罪;挪用资金罪;行贿罪。


四.给高净值人群特别是企业家们的建议

1.合规永远第一,远离“伪”税收筹划

从通稿披露的情况来看,范冰冰在《大轰炸》的演出合同被拆分成两个或多个合同。对同一事实(演员演出)拆分肯定是违法的,我相信有财税人士参与了其中筹划。这种违背业务性质进行税收筹划是“伪”税收筹划,害了雇主,也害了自己。

虽说中国税负有点高,但也不至于无利可图。劳务报酬所得即使适用最高40%税率,综合税负也就32%,应该可以接受。

2.寻求高水平复合型财税法专家帮助

纳税筹划不仅仅是降低税负的筹划,更是综合考虑适用民商法、税法、刑法,在合规前提下再寻求经济利益最大化。企业家应该聘请高水平复合型财税法专家,帮助自己优化经营模式,充分利用税收优惠政策,避免陷入违法犯罪困境。

3.企业家群体应向政府呼吁减税减负并提高财政支出中民生支出比重,提高经济犯罪立案追诉标准并减轻处罚

中国的名义税率在全世界中是偏高的,但实际税负并没有名义税率那么高。原因是企业税有很多优惠税率,如高新技术企业、加计扣除、小微企业税收优惠等,中国企业、税务机关的税收的遵从度也不如世界主要经济体。大多数民营企业都存在纳税不规范问题,即所谓企业家“原罪”。解决的办法就是呼吁政府减税减费,使名义税率税负与实际税负一致;改善财政支出结构,增加财政支出中民生支出比重,政府提供更多的公共产品和社会保障,减少社会仇富现象,提高人民的幸福生活;提高经济犯罪立案追诉标准和减轻经济犯罪处罚,给企业家宽松环境,尽量让经济问题经济解决,减少用刑事手段解决经济问题。

作为企业家群体,应该支持专家学者在此领域作出相关研究,提高政府在社会治理的专业水平。

4、企业家们应有所作为,使社会形成企业家承担社会责任,社会尊重企业家精神的良好生态环境

企业家(包括有影响的自由职业者、演艺人员、新媒体人员、高级管理人员、专业技术人员)要勇于承担社会责任,比如对政府决策提供建设性建议,对社会弱障人士提供帮助,对困难学生提供帮助,不要陷于比富炫耀的物欲横流的境地,对社会发出正能量。

四十年改革开放成就已经证明,企业家精神是其成功最重要的因素。没有企业家精神,就没有创新发展,就不可能让全球人口数量最多的国民,就业解决的如此轻松。社会特别是政府应该多尊重企业家精神!(完)

背景资料

作者陈叔军简介:中国注册会计师/高级会计师、国家法律职业资格、税务师。广深会计师事务所(源于1982年)首席合伙人,十二届广东人大常委会立法咨询专家,广东省高级会计师评委,广东注协、深圳注协及深圳会计学会理事,多家政府机构评审专家,多家上市公司及保险公司独立董事及审计委员会主任委员。

陈叔军一直呼吁税收法定,减税减负,提高财政支出中民生支出比重,提高全民社会保障水平。代表作有《在自己祖先的土地上深耕》。

20133月全国两会期间,陈叔军与北京大学法学院刘剑文教授共同协助全国人大代表赵冬苓女士起草了税收法定议案(即2013年全国人大第384号议案),该议案被多家媒体列为当年最有“含金量”议案;同年11月,税收法定第一次列入党中央文件(十八届三中全会);2015年3月立法法修改和随后颁布的全国人大立法规划对税收的立法均体现了税收法定的原则和精神。2015年3月,税收法定议案被新华网评为近年较受关注的五份人大议案之一。

图中为全国人大代表赵冬苓女士,其他左起为陈叔军、刘剑文、周泽、杨学林

20183月全国两会期间,陈叔军协助某全国人大代表起草了两份全国人大建议。日前,从该全国人大代表处获悉,第3886号《关于加强住房基本保障的建议》、第7627号《关于严格控制借贷成本的建议》均得到了中央相关部门正式书面回复,回复系B类不宜公开,但建议内容均得到正面肯定,有望得到采纳。

2018年9月3日,针对创投企业税收问题,陈叔军专门拟文《关于有限合伙企业个人投资者如何缴纳个人所得税问题》,提出不应适用5-35%税率,向中国证券投资基金业协会书面供稿。9月6日国务院常务会议决定,保持地方已经实施的创投基金税收支持政策稳定。

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